Переход на девятую версию МСФО сделал отчетность банков более прозрачной и более понимаемой для непрофессионалов – при условии добросовестного аудита этой отчетности. «Курсив» изучил, кто аудировал банки последние пять лет (МСФО 9 внедрили в 2018-м) и в каких случаях аудитору удалось или не удалось предсказать те проблемы в финансовых институтах, о которых впоследствии стало известно всем.
На идею изучить статистику внешнего банковского аудита «Курсив» натолкнула опубликованная в октябре статья рейтингового агентства S&P под названием «AQR может выявить потребности казахстанских банков в формировании дополнительных резервов». В числе прочего в ней говорится, что местные БВУ «продолжают использовать различные приемы, которые скрывают фактические характеристики качества активов».
S&P перечислило три наиболее практикуемых приема такого рода: 1) выдача средне- и долгосрочных кредитов с единовременным погашением в конце срока; 2) рефинансирование займов, которые иначе стали бы просроченными; 3) отражение в отчетности начисленных, а не реально полученных процентов (по данным S&P, доля последних составляет лишь 70–75% от начисленных).
«Одним из доказательств неполного отражения показателей в отчетности также может быть число аудиторских заключений с оговорками либо с отказом от выражения мнения, – пишут аналитики S&P. – В 2019 году два из десяти крупнейших казахстанских банков получили аудиторские заключения с оговорками или с отказом от выражения мнения. На эти банки приходится около 10% совокупных активов БВУ».
«Не верю!»
Изучив аудиторские заключения по отчетности банков за последние пять лет, «Курсив» насчитал три случая отказа от мнения (или выражения отрицательного мнения). Компания «КПМГ Аудит» выразила отрицательное мнение по отчетности Цеснабанка (ныне Jýsan Bank) за 2018 год. «Прилагаемая отчетность не отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение банка, его финансовые результаты и движение денежных средств за год», – констатировали аудиторы. Предыдущий аудит Цеснабанка делала компания BDO Kazakhstan, и ее мнение было безусловно-положительным.
Компания «Эрнст энд Янг» отказалась от выражения мнения о финансовых результатах Bank RBK за 2017 год. Годом ранее аудит Bank RBK делала компания BDO Kazakhstan, которая выразила мнение с оговорками. Впрочем, оговорка касалась только рыночной стоимости здания на площади Республики в Алматы, которое банк купил в 2014 году за 6,22 млрд тенге и затем переоценил до 28,86 млрд тенге. В остальном отчетность была признана достоверной.
Компания «Делойт» отказалась от выражения мнения по отчетности Эксимбанка за 2017 год. Предыдущее заключение того же самого аудитора было безусловно-положительным. В августе 2018 года регулятор отозвал у Эксимбанка лицензию, в ноябре было принято решение о его принудительной ликвидации.
Что касается Цеснабанка и Bank RBK, то в обоих случаях отрицательное заключение аудиторов было получено уже при новых акционерах и после масштабной программы поддержки, в том числе со стороны государства. Фонд проблемных кредитов выкупил плохие активы Цеснабанка на сумму 1,054 трлн тенге. Bank RBK получил 243,7 млрд тенге от Нацбанка и 160 млрд тенге от нового собственника, а также передал специальной компании неработающие займы на сумму 595 млрд тенге. Судя по объему кредитов, от которых банки были избавлены, качество активов в этих организациях было удручающим. Однако узнать об этом из аудиторских отчетов было невозможно.
Иных уж нет
Аудиторских мнений с оговорками (или условно-положительных мнений) «Курсив» насчитал 13, из них 5 относятся к трем банкам, ныне не существующим. С них и начнем. Компания «КПМГ Аудит» в заключении по отчетности Банка Астаны за 2016 год указала на «наличие существенной неопределенности, которая может вызвать значительные сомнения в способности банка продолжать свою деятельность непрерывно». Аудит Банка Астаны за 2017 год делала уже другая компания – BDO Kazakhstan, которая тоже выразила мнение с оговорками, но уже без упоминания возможных проблем с непрерывностью деятельности. В 2018-м Банк Астаны был принудительно ликвидирован примерно в те же сроки, что и Эксимбанк.
Компания BDO Kazakhstan выразила мнение с оговорками по отчетности Qazaq Banki за 2017 год, усомнившись в адекватности начисленных провизий, а также отметив существенную неопределенность в отношении непрерывности деятельности. Предыдущий аудит делала компания Almir Consulting, и ее мнение было безусловно-положительным. В 2018 году Qazaq Banki был принудительно ликвидирован примерно в те же сроки, что и Банк Астаны с Эксимбанком. Полезно отметить, что аудиторский отчет Qazaq Banki за 2017 год был подписан 25 апреля 2018 года, то есть ровно через неделю после публичного заявления Нурсултана Назарбаева о трех банках с «ужасными показателями».
Компания «Делойт» выразила мнение с оговорками по отчетности Казкома за 2016 год. Главная оговорка касалась кредитов на сумму 2,5 трлн тенге, которые Казком выдал БТА, но которые не были признаны обесцененными. По отчетности за 2017 год «Делойт» также выразил мнение с оговоркой, но для клиентов и партнеров ККБ это уже не имело значения, поскольку на тот момент было объявлено о слиянии Казкома с Народным. В рамках этой сделки государство через Фонд проблемных кредитов потратило 2,4 трлн тенге на выкуп плохих активов БТА.
Отдельно следует упомянуть о Delta Bank. Компания «КПМГ Аудит» выразила безусловно-положительное мнение по отчетности этого банка за 2015 год, соответствующее заключение было подписано в феврале 2016-го.
В ноябре 2016 года банку было запрещено привлекать депозиты физлиц, но в конце декабря регулятор этот запрет отменил. В феврале 2017-го председателем совета директоров Delta Bank стал бизнесмен из местного списка Forbes (занимался торговлей зерном, после 2016-го исчез из списка) Нурлан Тлеубаев, владеющий 49% акций банка. В ноябре 2017-го лицензия у банка была отозвана окончательно, в феврале 2018-го было принято решение о его принудительной ликвидации. При этом «Курсив» не обнаружил аудиторский отчет Delta Bank за 2016 год в открытых источниках – его нет ни на сайте депозитария финансовой отчетности Минфина, ни на сайте KASE, хотя члены биржи должны предоставлять годовую аудированную отчетность не позднее 30 июня каждого календарного года. По данным Нацбанка, председателем комитета кредиторов Delta Bank является Алма Калиева из ТОО «Специальная финансовая компания DSFK». Именно этой компании были переданы проблемные кредиты Bank RBK на сумму 595 млрд тенге.
Оговорки бывают разные
В отношении действующих банков «Курсив» насчитал восемь мнений с оговорками. Четыре из них высказаны аудиторами Bank RBK. Из них в трех случаях (2014, 2015 и 2016 годы) аудитор лишь усомнился в справедливой стоимости купленного здания, о чем было сказано выше. Оговорка в аудиторском заключении за 2018 год относится не к отчетному году, а к периоду до прихода в банк текущего акционера. После смены собственника банк справился с кризисом и набирает устойчивость. В начале декабря банку был улучшен рейтинговый прогноз. По мнению S&P, банк восстанавливает способность генерировать прибыль и стабилизирует качество ссудного портфеля.
Компания «Делойт» выразила мнение с оговоркой по отчетности Tengri Bank за 2018 год. Оговорка касается того, что банк выдал кредиты на сумму 6,5 млрд тенге под залог акций «одной из сторон, участвующих в потенциальном слиянии» (это могли быть акции либо Capital Bank, либо AsiaCredit Bank). Аудитор отмечает, что ему не удалось получить надлежащих доказательств в отношении ожидаемых денежных потоков от этих кредитов.
Компания BDO Kazakhstan выразила мнение с оговорками по отчетности Capital Bank за 2018 год. В числе прочего аудитор не нашел исчерпывающего ответа на вопрос, достаточно ли провизий сформировал банк по выданным кредитам на сумму 67 млрд тенге. Годом ранее заключение того же самого аудитора было безусловно-положительным. Отчетность банка за 2016 год аудировала компания «Эрнст энд Янг», которая тоже выразила безусловно-положительное мнение, но при этом указала на существенную неопределенность в отношении непрерывности деятельности банка.
Компания BDO Kazakhstan выразила мнение с оговорками по отчетности AsiaCredit Bank за 2018 год. Как и в случае с Capital Bank, аудитор не смог получить надежных доказательств для подтверждения тех допущений, которые руководство банка использовало в своих прогнозах денежных потоков по выданным кредитам и в определении размера провизий. Отчетность банка за 2017 год аудировала компания «Делойт», которая тоже выразила мнение с оговоркой, касающейся адекватности сформированных банком провизий, а в главе «Важные обстоятельства» указала на риски того, что банк может нарушить требования по достаточности капитала.
Осенью этого года у AsiaCredit Bank и Capital Bank возникли проблемы с неплатежами, о чем «Курсив» неоднократно писал.
Чей рынок
По подсчетам «Курсива», в общей сложности за последние пять лет казахстанские банки (включая ушедшие с рынка за этот период) проводили годовой аудит 161 раз. Ровно в 90% случаев аудиторское заключение было безусловно-положительным, на условно-положительные пришлось 8% заключений, доля отрицательных мнений составила 2%.
В разрезе аудиторских компаний подавляющую долю рынка, если рассматривать пятилетний период, занимают три игрока из «большой четверки»: KPMG (45 проведенных аудитов), Ernst & Young (44) и Deloitte (37). В активе PwC 14 аудитов. Из компаний, не входящих в Big4, наибольшим спросом у банков пользовалась BDO Kazakhstan (11 аудитов, из которых 8 пришлось на два последних года). По 4 раза к аудиту привлекались Grant Thornton и Almir Consulting, 2 раза – Moore Stephens.
Если посмотреть статистику только за последний год, то лидером является Ernst & Young (10 аудитов), на втором месте KPMG (7). Deloitte, PwC и BDO Kazakhstan провели по три аудита, Grant Thornton и Moore Stephens – по одному.
