Оправданы ли правки?
В июле текущего года был принят очередной пакет поправок в Налоговый Кодекс Республики Казахстан (Налоговый Кодекс). Источником наибольшего интереса и резонанса, на наш взгляд, явились поправки, касающиеся вычетов по услугам, приобретенным у нерезидента — взаимосвязанной стороны, с которыми многие налогоплательщики успели познакомиться еще на стадии рассмотрения законопроекта в ходе обширных дискуссий вокруг целесообразности таких новшеств и их эффекта на бизнес.
Итак, с 1 января 2023 года статья 264 Налогового Кодекса «Затраты, не подлежащие вычету» была дополнена, и в новой редакции статья запрещает вычет в целях исчисления корпоративного подоходного налога (КПН) затрат по приобретению у нерезидента — взаимосвязанной стороны управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговых, агентских услуг, роялти, прав на использование объектов интеллектуальной собственности.
Подчеркнем, что нововведения не затрагивают операции между взаимосвязанными сторонами, которые являются резидентами Республики Казахстан.
Новые положения Налогового Кодекса наделяют налоговые органы правом через суд установить взаимосвязанность сторон в случае непризнания налогоплательщиком такой взаимосвязанности согласно новой редакции статьи 264.
При этом, измененная редакция статьи 288 «Уменьшение налогооблагаемого дохода» позволяет налогоплательщику уменьшить свой налогооблагаемый доход (при наличии такового) на сумму затрат по приобретению у нерезидента — взаимосвязанной стороны вышеперечисленных услуг в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода.
Как мы видим, поправки довольно жестко ударят по налогоплательщикам, представляющим в Казахстане международные группы и осуществляющим бизнес в Казахстане на протяжении многих лет при поддержке других участников международной группы.
Как отреагирует международный бизнес на такие нововведения? Будут ли компании продолжать ввести бизнес в Казахстане по-прежнему, используя годами налаженные структуры по перемещению в Казахстан накопленной экспертизы, знаний, технологий, оборудования, несмотря на неожиданно возросшую налоговую нагрузку? Насколько компании смогут изменить бизнес-процессы и продолжить свой бизнес без приобретения услуг от взаимосвязанных сторон? Останется ли Казахстан привлекательным для инвестиций, и будут ли бюджетные ожидания от нововведений оправданными в долгосрочной перспективе?
Имея в виду все эти очевидные вопросы, попробуем самым поверхностным образом проанализировать сложившуюся ситуацию.
Начать видимо следует с понимания цели, которую ставит государство, внедряя такое существенное ограничение по вычетам затрат.
Из материалов, касающихся разработки и обсуждения поправок в Налоговый Кодекс, следует, что главной причиной нововведений является якобы устранение злоупотреблений, допускаемых участниками международных групп, которые по мнению авторов нововведений, путем заключения сделок с родственными компаниями в Казахстане и оказания внутригрупповых услуг, тем самым увеличивают вычеты по КПН, сокращают базу налогообложения и таким образом выводят из Казахстана «скрытые дивиденды».
Иными словами, мера направлена против искусственного завышения стоимости получаемых из-за рубежа услуг, указанных в новой редакции статьи 264, и фальсификаций, связанных с такими услугами, имеющих целью вывести заработанные в Казахстане средства с минимальными налоговыми потерями: подмена вывода дивидендов оплатой якобы полученных услуг.
И действительно, трудно спорить с тем, что в обеих вышеуказанных ситуациях бюджет страны страдает, а налогоплательщики необоснованно получают выгоды, с одной стороны, сокращая базу по КПН и, с другой стороны, избегая необходимости удерживать налоги с доходов нерезидента в виде дивидендов.
Однако, для нас очевидно, что выбранный авторами поправок метод достижения заявленных целей, не является избирательным, в том отношении, что такой метод одинаково работает и против добросовестных налогоплательщиков, а таких среди пострадавших от новых поправок, надо надеяться, подавляющее большинство.
Кроме того, выбранный метод является избыточным, в том смысле, что действующее налоговое законодательство уже содержит эффективные и действенные методы борьбы со «скрытыми дивидендами»:
• закупка услуг у взаимосвязанных сторон – нерезидентов подпадает под регулирование трансфертного ценообразования и, кроме того, отклонения от рыночных цен в большую сторону прямо определены в качестве дивидендов статьей 1 Налогового Кодекса;
• фальсификации, фиктивные и мнимые сделки, лжепредпринимательство, равно как и не подтвержденные документально затраты на приобретение работ и услуг, с помощью уже имеющихся подходов и механизмов исключаются из расчета налоговых обязательство по КПН, и практика применения таких мер имеет большую историю.
Таким образом, заявленные цели не соответствуют выбранному методу их достижения и, по сути, дублируют уже имеющиеся механизмы противодействия злоупотреблениям, связанным с необоснованным вычетом затрат и выводом «скрытых дивидендов».
А вот урон добросовестным налогоплательщикам от таких нововведений будет колоссальный и рано или поздно скажется на налоговых поступлениях в бюджет. Очевидно, что от непродуманных инициатив в сфере налоговой политики, могут пострадать абсолютно все участники экономических процессов в Казахстане: инвесторы, предприниматели, работники, потребители, государство.
Достаточно привести несколько показательных примеров.
Пример 1. Участник международной группы выигрывает тендер на строительство производственного объекта в Казахстане «под ключ». Для осуществления строительства, подрядчик регистрирует в Казахстане юридическое лицо или филиал, которые будут выполнять строительные работы. Как правило, инженерно-расчетные и проектные центры таких международных компаний располагаются за рубежом, обслуживая бизнес-подразделения по всему миру. Если проектно-сметная и техническая документация будет выполнена иностранной компанией, входящей в международную группу, то по новым правилам казахстанская строительная организация из этой же международной группы не сможет отнести на вычеты стоимость проектных работ, оплаченную проектной организации, поскольку она будет являться взаимосвязанной стороной по отношению к зарубежной проектной компании.
Пример 2. Подрядная компания заключает контракт с казахстанским недропользователем на выполнение буровых работ на территории Казахстана. Для выполнения таких работ требуется уникальное оборудование, которое подрядная компания временно ввозит в Казахстан, арендуя такое оборудование у взаимосвязанной стороны- нерезидента. В этом примере под запрет подпадет вычет арендных платежей подрядной компании, который соответствует понятию роялти.
Пример 3. Международная аудиторская компания, действующая в Казахстане через подконтрольное юридическое лицо, проводя аудит финансовой отчетности Казахстанского банка, акции которого входят в листинг международной биржи, обращается к иностранной взаимосвязанной стороне для получения консультации по вопросам нормативов и требований вышеупомянутой биржи. Стоимость такой консультации опять-таки не может быть отнесена на вычеты по новым правилам.
Во всех вышеуказанных примерах нет оснований считать выведение «скрытых дивидендов» целью сделок со взаимосвязанными сторонами. Очевидно, что в каждой из описанных ситуаций есть конкретные повод и необходимость заключения контрактов с участниками международных групп.
Каковы будут последствия от нововведений для таких случаев? Последствия могут отличаться в зависимости от ситуаций, но наиболее вероятными видятся следующие сценарии развития событий:
• компании, теряющие на дополнительных налоговых платежах, могут поднять расценки на товары, работы и услуги, тем самым увеличивая счета для конечных потребителей, что не может не сказаться на конкурентоспособности как продавца, так и покупателя, а значит и на конкурентоспособности экономики страны в целом;
• компании могут отказываться от привлечения взаимосвязанных сторон к выполнению сложных и комплексных подрядов и заказов, что будет вызывать необходимость искать замену соисполнителей, которых может просто не оказаться на рынке; результатом будет затягивание реализации крупных инвестиционных проектов, а в итоге – их удорожание;
• некоторые компании будут перестраивать цепочки закупок и поставок, локализовывать отдельные некоторые услуги и работы, попавшие под ограничения; это также потребует времени и затрат, что никому невыгодно;
• часть компаний будет вынуждена сокращать линейку продуктов и услуг, либо просто уйдет с казахстанского рынка.
Любой из вышеперечисленных сценариев является затратным или убыточным для бизнеса, а значит вредит экономике, создает риски занятости населения, способствует удорожанию конечных продуктов.
При этом, как правило мы говорим о международных группах, то есть о компаниях, пришедших в Казахстан, чтобы инвестировать, либо обеспечить рынок товарами, работами и услугами, которые отечественные производители поставить не могут. Следовательно, создаются угрозы для инвестиционного климата страны.
Международная практика такова, что бизнес-процессы строятся внутри международной группы компаний с позиции экономии на издержках, исключения дублирующих функций, централизации управления и использования ресурсами.
Центры компетенции, ноу-хау, центры управления формируются и привязываются географически по мере развития международных групп. Бизнес заинтересован в свободном перемещении знаний, опыта, технологий, критического оборудования в те области, где такие ресурсы необходимы для решения текущих задач.
Новые налоговые ограничения создают серьезную преграду для притока таких знаний и технологий в Казахстан.
Казахстан на протяжении многих лет предпринимал усилия для привлечения международных инвесторов с их опытом, оборудованием и технологиями. Стране это давало и новые рабочие места, и возможность использования самых современных технологий. И конечно же это способствовало пополнению бюджета за счет роста экономики.
Вступившие в силу поправки, на наш взгляд, являются наиболее болезненной для крупного бизнеса новацией в области налоговой политики за последние несколько лет. Возможно, в первый год действия, за счет прямого и безусловного запрета на вычет обсуждаемых затрат налоговым органам удастся увеличить поступления в бюджет. Однако, масштаб негативного эффекта нововведения, недооценить трудно.
Несмотря на то, что поправки в Налоговый Кодекс были приняты и вступают в действие с 1 января 2023 года, налогоплательщики через Ассоциацию «Казахстанский Совет Иностранных Инвесторов» и ЕВРОБАК обращаются к Президенту и Правительству с предложениями об оценке их негативного влияния на бизнес и инвестиционную привлекательность Республики и о пересмотре утвержденных норм.
Данные поправки имеют большое значение для бизнеса и экономики Казахстана, поэтому мы будем следить за развитием ситуации и публиковать материалы по данной теме.
Материал подготовлен совместно с экспертом компании «Делойт» Андреем Захарчук.
