В Казахстане увеличилась налогооблагаемая база для целей КПН

С 1 января 2023 года в Казахстане вводятся поправки в налоговое законодательство. Теперь налогоплательщики не смогут взять на вычет затраты по приобретению у нерезидента – взаимосвязанной стороны нематериальных услуг для целей КПН. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход для целей КПН на сумму таких расходов, не превышающую 3% от налогооблагаемого дохода.

Теперь налогооблагаемая база увеличится за счет вычета из расходов компании затрат на приобретение определенных видов услуг: управленческие, консультационные, консалтинговые, аудиторские, дизайнерские, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные, маркетинговые, франчайзинговые, финансовые (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговые, агентские услуги, роялти, предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Сейчас среди трансграничных компаний наблюдается общая тенденция централизовать функции и деятельность, чтобы снизить затраты путем экономии на масштабе. Так, например, централизованная структура может состоять из компании внутри международной группы, которая владеет интеллектуальной собственностью, осуществляет стратегическое управление другими компаниями и (или) предоставляет услуги компаниям внутри группы, в то время как остальные компании осуществляют ограниченные функции на локальном уровне, такие как производство, распространение продукции, предоставление услуг клиентам на локальном уровне и прочее.

Понятно, что такие централизованные структуры предусматривают наличие соответствующего квалифицированного персонала, активов на уровне компаний, осуществляющих централизованные функции, а также их отсутствие на уровне локальных компаний, входящих в группу. Нередко, приобретение аналогичных услуг у несвязанных сторон невозможно из-за конфиденциальности, отсутствия единых внутренних стандартов, стандартов качества со сторонними поставщиками, не говоря уже о потенциальном отсутствии интеллектуальной собственности и информации, которая необходима для деятельности на локальном уровне, а ей могут владеть только компании в группе.

Таким образом, предоставление bona fide нематериальных услуг нерезидентами-взаимосвязанными сторонами является неотъемлемой частью осуществления деятельности казахстанских компаний, входящих в группу крупных трансграничных компаний.

В отношении вычетов расходов налоговое законодательство содержит общую норму, согласно которой фактически произведенные расходы налогоплательщика в РК, в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при условии, что такие расходы подтверждены первичной документацией.

В этой связи, необходимо отметить, что налоговое законодательство уже содержит правила, направленные на противодействие возможному уклонению от уплаты налогов в рамках вычетов расходов, т.е. в случае, если услуги не были фактически предоставлены, но налогоплательщик относит расходы, связанные с такими услугами на вычет для целей КПН. Так, в соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях вычета расходов, помимо первичных бухгалтерских документов, требуются иные документы, подтверждающие фактическое оказание услуг, такие как отчеты, информация касательно привлеченных сотрудников для оказания услуг, затраченного ими времени и т.д. в зависимости от вида услуг. Кроме того, согласно законодательству РК о трансфертном ценообразовании все сделки с нерезидентами подлежат контролю при трансфертном ценообразовании. При отсутствии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг налоговые органы вправе убрать из вычетов для целей КПН, соответствующие расходы. В случае, если стоимость услуг установлена не в соответствии с рыночными условиями, налоговые органы вправе уменьшить сумму расходов, отнесенных на вычеты налогоплательщиками в РК по соответствующим сделкам. Таким образом, в рамках текущего законодательства у налоговых органов существуют необходимые инструменты для проверки фактического оказания услуг, а также соответствия стоимости таких услуг рыночным условиям.

Кроме того, запрет на вычет затрат по приобретению у нерезидента – взаимосвязанной стороны нематериальных услуг противоречит положению о недискриминации, предусмотренному Конвенциями об избежании двойного налогообложения, ратифицированными РК.

В связи с вышеизложенным, полагаем, что поправки в налоговое законодательство РК, запрещающие вычет затрат по приобретению у нерезидента – взаимосвязанной стороны нематериальных услуг являются не продуманными и излишними, могут негативно отразиться на деятельности налогоплательщиков в РК в случае удорожания данных услуг, а также противоречат международным договорам, ратифицированным РК.

В этой связи, не лишним будет отметить, что в развитых странах таких как США, Великобритания, Австрия, Германия, Италия налогоплательщики вправе относить расходы, связанные с приобретением нематериальных услуг у нерезидентов – взаимосвязанных сторон в рамках стандартного вычета, при соблюдении общих условий, предусмотренных налоговым законодательством. Ограничения по вычету расходов, связанных с приобретением нематериальных услуг у нерезидентов, существуют в некоторых развивающихся странах, таких как Эквадор, Венесуэла, Бразилия, Албания, Мексика, а Китае в отношении управленческих услуг. При этом, согласно публичной информации некоторые их данных ограничений действуют вне зависимости от резидентства контрагента или его взаимосвязанности с налогоплательщиком. Таким образом, если РК ориентируется на данные страны в вопросах налоговой политики, такие ограничения требуют дополнительного детального анализа касательно причин их принятия, их эффекта на экономику в целом, а также соответствия таких ограничений обязательствам, принятым РК по международным договорам.