Новое в налогообложении горнорудной деятельности
Автор: Рустем Садыков, Партнер, Руководитель Налоговой и юридической практики KPMG в Казахстане и Кыргызстане
Самой заметной особенностью нового Налогового кодекса в части недропользования стали, пожалуй, появившиеся различия в подходе к налогообложению нефтегазовой и горнорудной деятельности.
Очевидно, что эта особенность нового налогового законодательства вызвана накопившимися вопросами в правоприменении налоговых норм в этих двух отраслях, а также, в некоторой степени, новациями, внесенными недавно в казахстанское законодательство о недрах и недропользования.
Если говорить о горнорудной деятельности, то одним из важных новшеств стала замена налога на сверхприбыль (НСП) для горнорудных компаний платой за пользование земельными участками. Новый вид платы представляет собой арендный платеж, который недропользователь, ведущий разведку и / или добычу твердых полезных ископаемых, уплачивает владельцу недр, т.е. государству.
Вполне вероятно, что переход к арендной плате здесь вызван, в первую очередь тем, что до сегодняшнего дня у большинства горнорудных компаний правомерно не возникало обязательства по НСП, поскольку реализация ими товарной продукции происходила уже за пределами контракта на недропользование, и, соответственно, получаемые от такой реализации доходы формировали не контрактный доход, а внеконтрактный доход компании.
Однако, если бы причина была только в этом, то более простым решением, возможно, было бы изменение правил, определяющих где пролегает налоговая граница между контрактом и внеконтрактой деятельности в горнорудном производстве, а не полная отмена НСП.
Причина внедрения арендной платы, на наш взгляд, также кроется во времени возникновения у недропользователя налогового обязательства. НСП был и остается разновидностью налога на прибыль — т.е. для возникновения обязательства по нему недропользователь должен получать сверхприбыль и, соответственно, должен осуществлять коммерческую реализацию добытого минерального сырья. Арендный платеж за участок же является платой за право пользования недрами (т.е. за право разведки / добычи), и обязательство по нему возникнут у недропользователя вне зависимости от того, прибыльна ли его деятельность или нет — более того, вне зависимости от того, осуществляет он хоть какую-то коммерческую реализацию добытого минерального сырья или нет.
Если предположить, что горнорудная отрасль сейчас находится в фазе низкой или умеренной ценовой конъюнктуры, и будет продолжать оставаться там в среднесрочной перспективе, то намерением законодателя, возможно, был именно отказ от того фискального инструмента (т.е. НСП), который и так не сулит значительных налоговых поступлений в период не очень высоких цен на сырье, и внедрение того фискального инструмента (т.е. арендный платеж), который обеспечит стабильные и регулярные бюджетные поступления, вне зависимости от складывающейся ценовой конъюнктуры.
Еще одной новой нормой, которую хотелось бы отметить, является появившаяся возможность налогового вычета расходов по нерентабельной разведке. Новый Налоговый кодекс позволяет недропользователю, чья геологоразведка на контрактной территории не привела к успешному коммерческому обнаружению, вычесть соответствующие затраты из контрактных доходов по другим добычным контрактам, если таковые у этого недропользователя имеются. На наш взгляд, данная норма, направленная на стимулирование геологоразведочной деятельности, очень своевременна и, в конечном счете, приведет к увеличению количества работающих добычных активов.
А если говорить о нерешенных новым Налоговым кодексом моментах, то, в первую очередь, следует отметить так и оставшийся на этапе обсуждения вопрос капитализации расходов по доразведке действующих месторождений, которые недропользователь несет уже после начала коммерческой добычи на контрактной территории. Разрешение капитализации и отнесение на вычеты в виде амортизационных отчислений таких расходов способно, по нашему мнению, сделать налогообложение геологоразведочной еще более логичным и соответствующим лучшим мировым практикам.
